Contacto: especialistatributariosv@gmail.com
Haciendo memoria de la
herramienta que disciplina los métodos técnicos prácticos de investigación y
evidencia documental, que el contador público utiliza para comprobar la
razonabilidad de los estados financieros de una entidad (que comúnmente
llamamos auditoria) y como está conjugado su regulación, llego a la conclusión
que el proceder del Auditor en el pasado
con el ánimo de transparentar la información financiera útil y necesaria, para
la toma de decisiones oportunas y adecuadas, se reglamentó con mucha
información documental, atribuibles a diferentes emisores de normativas
posicionadas en los países con mayor industrialización como Canadá, Estados
Unidos de Norte América y países de la Unión Europea, donde cada entidad en su
jurisdicción tenían su propio desarrollo normativo, lo cual para el análisis le
llamo primera dimensión; sin embargo, los países sin notoriedad la regla fue
retomar lo normado por estos países pujantes de la materia.
También recuerdo el fracaso de
ENRON una de las empresas muy poderosas de los Estados Unidos, que con base a
material divulgado en varios escritos que figuran en internet, fueron entre
otros por la bruta exageración de los beneficios de la empresa a sus ejecutivos
claves, conflicto de intereses, transacciones extremadamente complicadas
basadas en hipotéticos sucesos futuro, incompetencia y criminalidad dentro de
la cúpula directiva, irregularidades en la información contable, destrucción de
documentación, encubrimiento del gobierno, fraude financiero a los accionistas
y asociación ilícita entre otros, donde la ACTUACIÓN DE LA FIRMA AUDITORA una
de las cinco consultoras más grandes del mundo, destruyó y ocultó información
relevante, utilizó el sistema de contabilidad agresiva para manipular
información, ayudó a jugar en la bolsa con los ahorros para el retiro de muchísimos
empleados, en fin una crisis con pérdidas millonarias.
El antecedente citado, dio origen
a una segunda dimensión del desarrollo normativo, involucrando tanto el
contable como el de auditoria, iniciándose un proceso de reforma en ambas
herramientas, con miras a lograr que la información financiera construida por
las entidades se rigiera por un único cuerpo normativo a nivel mundial,
sufriendo los entes emisores modificaciones en sus estructuras, es así como se
pensó en una nueva arquitectura, para el caso las normas internacionales de
auditoria y de aseguramiento, que en su definición las comprendemos como un conjunto
de directrices materializadas en principios, reglas y/o procedimientos, vitales
en la aplicación del trabajo del profesional contable, dedicado a labores de
auditoría de estados financieros y otro servicios relacionados, con la
finalidad de evaluar razonablemente y confiablemente la situación financiera de
una entidad, que le permita dar una opinión independiente basada en el
escepticismo profesional. Pero ¿Qué hace diferente que las normas
internacionales de auditoria hoy lleven también el término aseguramiento?
En verdad las normas
internacionales de auditoria y aseguramiento, tienen un rango superior con el
término adicionado, cuyo propósito consiste en dar un nivel de mayor seguridad al
auditor, al evaluar el riesgo en todo el proceso de validación de la
información financiera, es decir desde aspectos previos a la contratación hasta
el rendimiento del informe de auditoría, proporcionando a los usuarios de la
información financiera la confianza y credibilidad necesaria a la información
financiera.
En artículo anterior se daba un
pincelazo respecto a la nueva NACOT, y hacía referencia a la novedad del
término aseguramiento. En esta ocasión el tema está asociado al mismo término
aseguramiento, pero bajo la perspectiva general de los servicios que presta el
profesional contable, los cuales relaciono en el cuadro siguiente:
REVISIONES DONDE SE PRESTAN LOS SERVICIOS PROFESIONALES CON BASE NORMASDE AUDTORIA Y ASEGURAMIENTO
Con el afán de responder a donde está
el termino aseguramiento, hago referencia a los diferentes ángulos del termino
auditoria ya que esto es la especie de eslabón perdido para encontrar la
solución, donde claramente encuentro tres esquemas de la concepción del vocablo
y su aplicación en la actividad de la revisoría:
1.
En su génesis la auditoría fue entendida como
revisión que comprendía en su práctica la comprobación
al 100% de las operaciones que realizan los diferentes agentes económicos.
2.
Con el tiempo hubo una especie de mutación, llegando
a lo conocido como atestación, donde
en la práctica imperaba o hacía las suyas el muestreo selectivo aplicado a los
eventos económicos de los sujetos del comercio.
3.
Y actualmente a nivel global y local
(globalización es estandarización), donde la utilización del término aseguramiento se posiciona en el ámbito
de las auditorias en sus diferentes manifestaciones (ver cuadro anterior) y la
base utilizable para lograr su objetivo de revisión, contribuyendo a la actividad
práctica en la administración de los riesgos respecto a la valoración de información.
Como se observa en esta pequeña reseña, el factor común
siempre es la auditoria y lo adjuntado a ella en su orden, la comprobación al
100%, la atestación y finalmente aseguramiento, que no es más que la evolución
del concepto de auditoria, bajo un enfoque de aseguramiento, pero para
comprender hay que ir del comienzo, su definición:
Según el Instituto Americano de Contadores Públicos
Certificados:
“Assurance
Services are defined as "independent professional services that improve
the quality or context of information for decision makers."
"Los Servicios de aseguramiento
se definen como "servicios profesionales independientes que mejoran la
calidad o el contexto de la información para quienes toman las decisiones
".
Si los lectores del presente blog
buscan la traducción del vocablo “Assurance”, encontraran que se refiere al
término “garantía” lo cual en mi opinión es una especie de seguridad o
aseguramiento, identificando un poco más en la definición los aspectos
siguientes:
- · Aseguramiento (garantía).
- · Mejoramiento de la calidad.
- · Información.
- · Tomador de la decisión.
Estas palabras dan sentido al
objetivo planteado; pues el aseguramiento garantiza que el tomador de
decisiones lo haga con base a información financiera de calidad. ¿Pero cómo se
logra esto?, pue la revisoría en la actualidad con la nueva arquitectura de
normativa, se pretende dejar huella desde el primer contacto del profesional de
la revisoría con su cliente has la emisión de su opinión. En la figura
siguiente presento la nueva estructura según la IFAC:
En el escenario explicado queda
claro que el contrato de aseguramiento es que el profesional de la auditoria en
su práctica evalúe o mida un asunto que sea responsabilidad de otra parte
contra criterios identificados adecuados y exprese una conclusión que
proporcione al usuario previsto un nivel de seguridad sobre el tema evaluando
los riesgos de su trabajo, por lo que los compromisos de aseguramiento tienen por
objeto mejorar la credibilidad de la información sobre un tema evaluando si el
tema cumple con todos los aspectos materiales con criterios adecuados,
mejorando así la probabilidad de que la información satisfaga las necesidades
del usuario.
En conclusión, en cualquier
encargo de auditoria está presente el término aseguramiento.
