Haciendo memoria de mi primer
encuentro académico con lo llamado “materialidad o importancia relativa” sin
ser tan preciso fue en el primer año de estudio de la contaduría pública, en la
asignatura contabilidad, tema particular “
principios de contabilidadgeneralmente aceptados” abreviatura PCGA, definido como un conjunto de
directrices técnicas contables emitidas y adoptadas, que disciplinaban la
información contenida en los estados financieros; y es aquí donde me encuentro parcialmente
con el tema “importancia relativa”, es decir sin hacer referencia a la
materialidad. Me pregunté varias veces
aunque confieso es en la actualidad
¿Por
qué en mi época de preparación universitaria se hacía referencia únicamente a
importancia relativa y actualmente como materialidad o importancia relativa?
Posiblemente para los lectores lo
planteado no represente discusión, considerando que materialidad e importancia relativa se refieren a lo mismo,
claro bajo el enfoque de lo que pretenden regir los principios contables sobre
el tema; sin embargo, para mejorar su comprensión inspeccionar los diccionarios ayudarían a
clarificar, en este sentido se muestra la definición de importancia relativa con
base al Diccionario de Contabilidad y Sistemas de Información, siguiente: “Principio de contabilidad que se refiere
al efecto que tienen las partidas en la información financiera; en este
sentido, toda partida cuyo monto tenga importancia debe ser procesada y
presentada, ya que de no hacerlo se distorsionaría la información financiera”.
(Gustavo
Cárdenas y Marco Daza, 2004). En esta definición sencilla queda claro que
todo estado financiero patrimonial, debe revelar sin excluir las partidas que
son de suficiente importancia para efectuar las evaluaciones del rumbo del
negocio que deban conocer los usuarios tanto internos como externos y/o tomar
decisiones con base a la información financiera y esta misma idea está
representada en otras fuentes bibliográficas.
Respecto al tema de la
materialidad, buscar una definición formal jurídica contable en realidad
constituye un esfuerzo significativo, pues por alguna razón los autores de la
materia no lo han hecho, quizá por ello inicialmente se hacía referencia
únicamente a importancia relativa; no obstante,
en el Diccionario de la Lengua Española y de Nombres Propios, se
encuentra definido el término materialidad consistente en presentar algo que
sea percibido por los sentidos, es decir y esto es mío, se refiere a algo
concreto, real, que existe y se manifiesta en la percepción por los diversos
sentidos. En este punto considero que la conexión como principio contable, está
en el hecho que partidas significativas no mostradas en los estados financieros
por alguna razón, no puedan ser percibidas por los usuarios de los mismos,
afectarían sus evaluaciones y decisiones empresariales que pudiesen tomar,
por lo tanto materialidad e importancia relativa, bajo el enfoque contable
representan un mismo significado.
Regresando a lo que origina el
presente análisis, lo cierto es que el tiempo que ha transcurrido desde mi
época de estudio hasta la fecha, no ha logrado encanecer el principio contable,
pues su uso se ha mantenido muy activo en el campo contable, y a nivel
normativo se encuentra incorporado en requerimientos contemporáneos, es más, su
aplicación no es de uso exclusivo de la contabilidad, si no también de otras áreas como la auditoria de los estados
financieros y fiscal, además de la confección de declaraciones de impuestos
sobre la renta para el caso salvadoreño. Bajo este contexto es importante para
los estudiantes y profesionales de la contaduría pública conocer el enfoque
contable, auditoría y fiscal; sin embargo en el presente análisis, se aborda el
primero de ellos, por lo que los otros dos enfoques se comentaran en posteriores
análisis.
Ahora bien la información contenida
en los estados financieros, debe representar los aspectos económico financieros
importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en términos
monetarios, tanto de entrada como de salida del sistema de información contable
de los diferentes datos, por lo que la relevancia hacer una diferencia para no
afectar las decisiones tomadas por los usuarios.
Combinando las palabras, la
materialidad es vista como un aspecto de la relevancia que se determina al
nivel de cada entidad, por lo que tal circunstancia es de suma importancia para
el ente regulador global de la contabilidad, en el caso particular a citar El
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), en vista que en La
Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES), norma la Materialidad o importancia relativa
en dos direcciones:
Sección 2; Conceptos y Principios
Fundamentales y
“Materialidad o Importancia
relativa,
2.6 La información es
material—y por ello es relevante—, si su omisión o su presentación errónea
pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de
los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la
magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, juzgada en función de las
circunstancias particulares en que se hayan producido. Sin embargo, no es
adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no significativas de la
NIIF para las PYMES, con el fin de conseguir una presentación particular de la
situación financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de
una entidad.”
Sección 3; Presentación de
Estados Financieros
“Materialidad (importancia
relativa) y agrupación de datos
3.15 Una entidad presentará
por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad
presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos
que no tengan importancia relativa.
3.16 Las omisiones o
inexactitudes de partidas son significativas si pueden, individualmente o en su
conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre
la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa)
depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, juzgada en
función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La
magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser
el factor determinante.
En el apéndice B del glosario de
términos de la NIIF para PYMES, presenta también la definición, pero es la
misma que contiene del párrafo 3.16
Una vez definido el principio con
base a las reglas del ente regulador, nace otra interrogante ¿Por qué se regula la materialidad e
importancia relativa?
La respuesta se encuentra en lo
comentado anteriormente en el sentido que la materialidad es vista como un
aspecto de relevancia que se determina en cada entidad, como una especie de
salvo conducto que tiene por objeto que la información financiera que se
presenta cumpla con la característica de integra, y si no existiera una
regulación del tema respecto de la entrada y salida de datos al sistema de
información contable que produce los reportes de información financiera,
pudiesen tener el criterio personal del que registra los eventos económicos o
de los que administran la entidad, de tal manera que la información contenida
en los estados financieros se encuentre sesgada. Aunado a esto, los
requerimientos técnicos contables condicionan a las empresas a un método de reconocimiento
contable basado en el hecho que si el evento económico puede conocerse a través
de una estimación fiable debe reconocerse el activo, pasivo, gasto e ingreso;
además de los casos de estimación específicos como por ejemplo depreciaciones y
beneficios a empleados entre otros.
Por otra parte y con el ánimo de
fundamentar mejor el tema, lo cierto es que el
riesgo contable constituye un suceso que
no solo existe en el campo de la auditoria, pues en el ámbito del
reconocimiento contable también puede existir, particularmente por las
omisiones y errores de partidas significativas no reveladas en los estados
financieros, siendo la causa múltiples razones involuntarias hasta
intencionadas, entre las cuales se mencionan algunas:
·
El riesgo de comunicación del productor de
información contable.
·
El riesgo de procesamiento contable de la
información contable.
·
El riesgo por la falta de controles
administrativos y contables.
·
El riesgo por la falta de conocimiento de los
requerimientos técnico contables, entre otros.
Aspectos importantes a comentar
con relación a las regulaciones técnicas anteriores como lo manifiesta el
párrafo 2.6, cuando dice que la materialidad (o importancia relativa) depende
de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, juzgada en función
de las circunstancias particulares en que se hayan producido, se entiende que
la relevancia del tema depende o está en función del tamaño económico en
algunos casos, por eso se hace referencia a la magnitud y a la naturaleza de la
omisión o inexactitud, es decir que tan importante o relevante es por ejemplo
no haberse realizado el esfuerzo para conocer cuantitativamente una determinada
partida que en el corto plazo afectará patrimonialmente a la entidad.
Otro sentido que tiene el
principio está en la nomenclatura o formato de presentación de la información financiera
(una aspecto cualitativo), pues el párrafo 3.15 y 3.16 hacen referencia que las
partidas similares no significativas se presente por separado de forma agrupada
por ejemplo, pero aquellas importantes por su magnitud económica deben
presenten por separado.
Algunos ejemplos de aplicación
del principio se muestran a continuación:
ü
El Contador de la Empresa SISTEMA SOLAR, S. A.
DE C. V., ordena que se registre la compra de mercancía, que el principal proveedor
ofreció entregarla 2 meses después con la obligación de la empresa SISTEMESA de
pagar el 50% de su valor al momento de recibir dicha mercancía.
ü
Supongamos un faltante en la cuenta caja por $ 1,000.00, en
este caso, si escogemos como base de comparación el importe del saldo de caja
que maneja el cajer, el cual es responsable, asciende a $1,500.00, por lo que
diremos que la partida representa el 66% del total, lo cual es un monto
importante. Sin embargo, si tomamos el mismo faltante como el saldo en efectivo
en caja, y bancos y sumados dan $100,000.00, entonces la importancia es mínima,
pues apenas representa el 1%.
ü
Supongamos que una Asociación Cooperativa tiene
un beneficio de $10,000.00 y analizándose las cuentas en los anexos al estado
de situación financiera, existe un crédito de 100,000.00 cuyo cliente deudor no
tiene la seguridad de pago. Esto implicaría para ser mas exactos la omisión de
la partida resultaría en decir que la cooperativa ha ganado $6,000.00 o que ha
perdido $94,000.00 ¿Qué es más “exacto”?
ü
Parecido al caso anterior, en el caso de una
entidad que reporta en el 2015 utilidades después de impuestos y reservas por
$50,000.00, sin embargo en la empresa ha habido un accidente grave de un
trabajador que reclama $200,000.00, por la falta de responsabilidad de
prevención por parte de la entidad. ¿Qué es más relevante reportar utilidad de
$50,000.00 o pérdida de $150,000.00 al contabilizar gastos previsibles a pagar
por el siniestro?
ü
Artículos de bajo valor de los suministros de
oficina con una larga vida útil pueden ser llevados al gasto en el período en
que se compran, a pesar de que el principio de comparabilidad requiera que el
costo total debe ser amortizado durante la vida útil de un elemento. Tal
representación errónea no afecta los resultados contables reportados de manera
significativa y mientras tanto ahorra al personal de contabilidad la
realización de tareas triviales de depreciación de poco valor.
