MARCO CONCEPTUAL DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Para la  construcción  de  diez  edificios  con  departamentos

familiares y que todos tengan la mismas características, es necesario antes tener el diseño original de uno de ellos, el cual debe contener los lineamientos de las diferentes etapas de construcción; es decir dimensiones y volúmenes de cada departamento incluyendo habitaciones y áreas comunes, presupuesto de materiales y proveedores, terracería y base del área de construcción, concretado de pisos, paredes y construcción de escaleras, techado del edificio, repellado y pintura entre otros. Si esto se replica a todos los demás edificios restantes, los resultados de la construcción, serían edificios estandarizados en área de construcción, materiales utilizados y acabados entre otros, lo cual se comprueba con la comparación de ellos y de seguro cualquier cambio se notará.

Cuando hablamos del marco conceptual de la información financiera en términos analógicos es parecido a la construcción del edificio con departamentos familiares mencionado, en el sentido que hay diversidad de entidades que generan cantidad de transacciones u operaciones, que al procesarlas contablemente bajo una mismo método, la información financiera producida para terceras personas consistente en estados financieros para la toma de decisiones (usuarios de la información financiera), presentan las mismas características; es decir se presentan estados financieros estandarizados, construidos bajo las mismas reglas, y pueden ser comparables con los generados de años anteriores y observar cambios, o si es el caso hacer proyecciones de posicionamiento y rendimiento financiero para uno dos o tres años. 

Bajo esta lógica el marco conceptual de la información financiera ayuda entre otros proporcionando definiciones homogéneas y criterios establecidos a los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos), mediciones y preferencias apropiadas de dichos elementos para el reconocimiento de partidas de los estados financieros, la presentación y las informaciones reveladas en ellos. 

La utilidad o beneficio obtenido de los estados financieros confeccionados bajo el mismo método o marco conceptual, también es observable al comparar la información financiera de otras entidades que han utilizado el mismo marco de referencia, respondiendo a las necesidades de los usuarios de dicha información para tomar decisiones como por ejemplo dar créditos a las empresas dependiendo de su desempeño económico, invertir capital en una entidad, prestar dinero o ampliar las actividades del negocio. 

El marco conceptual de la información financiera es un cuerpo de bases teóricas contables sobre las cuales se sustenta el desarrollo de las normas contables adecuadas, permitiendo armonizar las mismas a nivel mundial y ayudar a los emisores y receptores de la información financiera; y así como en la construcción del edificio, alguien lo diseño para que tenga las mismas características; en la contabilidad financiera es igual, lo cual se presenta en el siguiente resumen sintetizado de quienes han creado el marco de referencia de la información financiera:

· En 1973 en Inglaterra nació la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (The International Accounting Standards Committee Foundation-IASCF), la cual constituyó al Comité Internacional de Normas de Contabilidad (IASC), con el objeto de dar lineamientos contables globales, desarrollando un conjunto estándar de normas contables aplicables que permitan la presentación información de alta calidad, comparable, comprensible y transparente en los Estados Financieros, con el fin de ayudar a los usuarios de la misma a tomar decisiones. Esta última entidad emitió el marco conceptual de referencia para la Preparación y Presentación de Estados Financieros que contienen el objetivo y propósito general, así como las Características cualitativas de la información financiera útil. El documento emitido no es una norma pero es de cumplimiento obligatorio cuando se preparen los estados financieros aquellas entidades que no están sujetas al párrafo uno de la NIIF para las PYMES. 

· En el 2001 fue sustituido el IASC por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board-IASB), entidad que en el 2009 emitió la Norma Internacional de Información Financiera para pequeñas y medianas Entidades (NIIF para las PYMES) El IASB que contiene los estándares contables necesarios para la elaboración y presentación de estados financieros, consiguiendo sus objetivos fundamentalmente a través del desarrollo y publicación de las NIIF, así como promoviendo el uso de tales normas en los estados financieros con propósito de información general y en otra información financiera. El marco conceptual de esta norma está incorporado implícitamente en ella; no obstante, el párrafo 2.35 da un lineamiento al respecto: 

“Los requerimientos para el reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos en esta NIIF están basados en los principios generales que se derivan del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros del IASB y las NIIF completas. En ausencia de un requerimiento en esta NIIF que sea aplicable específicamente a una transacción o a otro suceso o condición, el párrafo 10.4 proporciona una guía para emitir un juicio y el párrafo 10.5 establece una jerarquía a seguir por una entidad al decidir sobre la política contable apropiada en esas circunstancias. El segundo nivel de esa jerarquía requiere que una entidad busque las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición para los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como los principios generales establecidos en esta sección”.

El marco conceptual de la información financiera es un cuerpo de bases teóricas contables sobre las cuales se sustenta el desarrollo de las normas contables adecuadas, permitiendo armonizar las mismas a nivel mundial y ayudar a los emisores y receptores de la información financiera.

Según IASB, los puntos más importantes del marco conceptual para la información financiera son: 

• El marco integral que aborda todos los temas más importantes en los que el IASB debe pensar cuando establece NIIF. 

• Confirmar el objetivo de la entrega de información financiera, conforme a las NIIF, como el suministro de información financiera que sea útil para los inversionistas y otros a la hora de decidir suministrar recursos a una empresa, aclarando el papel que el trabajo administrativo desempeña en este objetivo. 

• Poner de relieve la importancia de efectuar la entrega de información sobre desempeño financiero haciendo énfasis en que los inversionistas necesitan información tanto sobre desempeño financiero (ingresos y gastos) como sobre situación financiera (activos, pasivos y patrimonio). 

• Ofrecer orientación sobre la entrega de información sobre desempeño financiero. 

• Mejora los conceptos para la entrega de información sobre activos, pasivos, ingresos y gastos 

• Establecer que las decisiones sobre qué información entregar sobre activos, pasivos, ingresos y gastos deberían basarse en lo que es útil para los inversionistas. 

• Explicar la forma de decidir cuándo los activos y los pasivos deberían medirse utilizando el costo histórico y cuándo deberían medirse a un valor actual. Estableciendo que tales decisiones deberían basarse en cuál de las medidas suministraría información útil para los inversionistas. 

Aspectos relevantes del marco de referencia de la información financiera de la NIIF para las PYMES 

Objetivo de la información financiera con propósito general 

El prólogo P7, y párrafo 2.2, manifiesta que el objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. 

Esto implica que los estados financieros presentan el producto final del proceso contable y su finalidad es comunicar a los usuarios de los mismos, lo siguiente:

1. Los resultados de las transacciones u operaciones financieras realizadas en un periodo determinado (ganancias o pérdidas derivadas de los ingresos y gastos). 

2. La situación financiera (evolución producto de la interacción económica de los activos, pasivos y patrimonio). 

3. Los flujos de efectivo o la circulación del dinero que entró y salió de la entidad, y bajo que conceptos y decisiones. 

4. La gestión en el manejo de los recursos de los que están al frente de la entidad administrándola.

Para lograr que los estados financieros cumplan el requisito de ser útiles, debieron haberse confeccionado y presentarse en todas sus partes, conforme principios de contabilidad generalmente aceptos, en este caso los lineamientos establecidos en la NIIF para las PYMES, norma que ha sido autorizada por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría. (Ver publicación del presente blogger de fecha jueves, 12 de marzo de 2020 denominado EL CUMPLIMIENTO DE ADOPCIÓN Y APLICACIÓN DE NIIF EN EL SALVADOR). 

La razonabilidad de los estados financieros depende del cumplimiento de la NIIF para las PYMES, el párrafo 3.2 regula lo siguiente: Los estados financieros presentarán razonablemente, la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La presentación razonable requiere la representación fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Sección 2 Conceptos y Principios Generales”.

Características cualitativas de la información financiera

Los Estados Financieros representan el medio principal para suministrar información a quienes no tienen acceso a los registros contables de una entidad y constituyen herramientas esenciales para el análisis de la situación financiera de un ente económico. Para cumplir con el objetivo de la información financiera con propósito general la NIIF para las PYMES proporciona las alternativas disponibles que incluyen el reconocimiento, la eliminación, la medición, la clasificación, la presentación y la información a revelar, para todo ello las características cualitativas de la información financiera son de utilidad.

Los preparadores de la información financiera , deben aplicar su juicio profesional en la elección entre los posibles tratamientos aplicados a los hechos económicos mostrados resumidos en los estados financieros, permitidos por los estándares Internacionales, a fin de cumplir alineados con la filosofía de la IASB y con los propósitos perseguidos en los estados financieros presentados; en este sentido las características cualitativas de la información financiera responden a ello. Las establecidas por la NIIF para las PYMES en los párrafos del 2.4 a la 2.13, son las siguientes:

CARACTERÍSTICA	EXPLICACIÓN
Comprensibilidad	La información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad, así como voluntad para estudiar la información con diligencia razonable.
Relevancia	La información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.
Materialidad o importancia relativa	La información es material y por ello es relevante, si su omisión o su presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, juzgada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido.
Fiabilidad	La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente. Los estados financieros no están libres de sesgo (es decir, no son neutrales) si, debido a la selección o presentación de la información, pretenden influir en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
La esencia sobre la forma	Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en consideración a su forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros.
Prudencia	Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la infravaloración deliberada de activos o ingresos o la sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la prudencia no permite el sesgo.
Integridad	Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia.
Comparabilidad	Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situación financiera y su rendimiento financiero. Además, los usuarios deben estar informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en dichas políticas y de los efectos de estos cambios.
Oportunidad	Para ser relevante, la información financiera debe ser capaz de influir en las decisiones económicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar información dentro del periodo de tiempo para la decisión. Si hay un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su relevancia.
Equilibrio entre costo y beneficio	Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla. La evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicio. Además, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficios de la información una amplia gama de usuarios externos.
Esfuerzo y costo desproporcionados.	La consideración de si la obtención o determinación de la información necesaria para cumplir con un requerimiento involucraría esfuerzo o costo desproporcionado depende de las circunstancias específicas de la entidad y del juicio de la gerencia de los costos y beneficios de la aplicación de ese requerimiento. Este juicio requiere la consideración de la forma en que puedan verse afectadas las decisiones económicas de los que esperan usar los estados financieros por no disponer de esa información.

Base contable de acumulación (o devengo) 

Los ingresos y los gastos son los componentes clave de la medición del resultado de una empresa y de ello depende la ganancia o pe o pérdida en un ejercicio determinado. Los resultados  a su vez están directamente relacionado con las variaciones patrimoniales de cada periodo, ya que la utilidad o pérdida va pasar a formar parte de la cuenta patrimonial en los resultados acumulados. Aunque existan dos bases contables utilizadas para el registro de las transacciones de la empresa, la base del acumulado o Devengado), reconoce el impacto de las transacciones en los estados financieros sin importar la fecha de cobro o pago. 

La otra otra forma conocida de registro  es la denominada "base contable de efectivo", la cual exige que la contabilización se efectué con base a lo recibido.

El párrafo 2.36 contempla “Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo). De acuerdo con la base contable de acumulación (o devengo), las partidas se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas”. 

Hipótesis de negocio en marcha 

El negocio en marcha es un término contable para una empresa con recursos necesarios para seguir operando sin la amenaza de una liquidación en el futuro previsible, generalmente considerado como al menos dentro de doce meses. Implica para el negocio la declaración de intención de continuar con sus actividades al menos durante el próximo año. Esto es una hipótesis básica para preparar sus estados financieros, por lo que significa que la empresa no tiene la necesidad ni la intención de liquidar o reducir realmente sus operaciones. 

Esta frase también se refiere a la capacidad de una empresa de ganar suficiente dinero para mantenerse a flote o evitar la quiebra. Si un negocio no es una empresa en marcha significa que la compañía se ha declarado en quiebra y sus activos deben liquidarse. 

El párrafo 3.8 considera “Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use esta NIIF evaluará la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intención de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los doce meses siguientes a partir de la fecha sobre la que se informa, sin limitarse a dicho periodo. 

Lo anterior no es lo único que considera la NIIF para las PYMES como definiciones y criterios, para el reconocimiento contable de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, así como elaboración, presentación de los estados financieros incluyendo sus revelaciones, sino sus 35 secciones establecen reglas generales y específicas al respecto que todo contador debe aplica como parte de su juicio profesional, aunque las secciones 2 a la 3, se encuentran los aspectos básicos, que deben ser abordados para acumular conocimiento en esta materia y acumular experiencia. 

En fin el marco conceptual de la información financiera de referencia proporciona reglas de medición, reconocimiento, presentación y revelación de información financiera para que los usuarios la utilicen tomando decisiones adecuadas y oportunas a sus intereses. 

NO LO OLVIDES “QUÉDATE EN CASA”

Responder a las preguntas de aprendizaje siguientes:

1. ¿Qué idea se ha formado del término estandarización y cómo es observable en los estados financieros de una entidad?

2. ¿Qué es el marco conceptual de la información financiera?

3. ¿A qué ayuda la marco conceptual de referencia en la preparación de los estados financieros de una entidad?

4. ¿Cómo es observable la utilidad o beneficio obtenido de los estados financieros confeccionados bajo el mismo método o marco conceptual?

5. ¿Cual fue el objeto de la constitución del IASCF en 1973?

6. ¿ En que están basado Los requerimientos para el reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos en esta NIIF están basados?

7. ¿Cuál es el objetivo de los estados financieros presentados de una pequeña o mediana entidad?

8. ¿Cuál es la finalidad de los estados financieros presentados?

9. ¿Cómo deben confeccionarse los estados financieros para cumplir con el requisito de utilidad ?

10. ¿Qué se requiere para la presentación razonable de los estados financieros?

11. ¿Qué deben cumplir los preparadores de la información financiera para que los estados financieros cumplan su propósito?

12. ¿Según su punto de vista a que ayuda preparar estados financieros aplicando las características cualitativas de la información financiera?

13. ¿Qué es registrar utilizando la base contable de acumulación o devengo?

14. ¿Qué es la hipótesis de negocio en marcha?

15. ¿Qué proporciona el marco conceptual de la información financiera?