AJUSTES Y RECLASIFICACIONES CONTABLES

Msc, Edgar Ulises Mendoza

Las Características cualitativas de la información proporcionan una guía técnica para el reconocimiento contable de los diferentes elementos de los estados financieros, con el objeto de suministrar información de calidad para la toma de decisiones de terceros interesadas en ella.

Las características cualitativas consideradas en el procesamiento de la información financiera, se manifiesta en el reconocimiento, medición, presentación y revelación, en los estados financieros, entre ellos la comprensibilidad, ya que la información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad, así como voluntad para estudiar la información con diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad no permite omitir información relevante por el mero hecho de que ésta pueda ser demasiado difícil de comprender para determinados usuarios.
 

En el mismo sentido la comprensibilidad para el entendimiento de la información que se pretende presentar es observable en la utilización de las cuentas contables pertinentes y correcta clasificación de los eventos económicos registrados, de tal manera que el usuario de los estados financieros con conocimiento de la materia contable, pueda comprender fácilmente la posición económica y financiera, el rendimiento económico y gestión de la entidad.
 

Por otra parte la ordenación y formato de las partidas del estado de situación financiera según la NIIF para las PYMES, proporciona una lista de partidas que son suficientemente diferentes en su naturaleza o función para justificar su presentación en el estado de situación financiera; además, las partidas informadas deben ser relevante para comprender la situación financiera de la entidad, de tal manera que pueda evaluarse los importes, la naturaleza y liquidez de los activos, la función de los activos dentro de la entidad, así como los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos, entre otros.
 

En concordancia con todo lo anterior, los ajustes y reclasificaciones contables, ayudan al propósito de la comprensibilidad juntamente con la ordenación y formato de las partidas que contienen información financiera suministrada conforme se explica a continuación:

AJUSTES CONTABLES 

Los ajustes contables implican reconocer hechos económicos que generan cambios en los resultados de la empresa como por ejemplo los sobrantes y faltantes, encontrados en la realización súbita de arqueos de caja a personas responsables de manejar fondos en efectivo, que conforme las políticas contables de la entidad definidas previamente su registro contable sería de la forma siguiente:

Sobrante de fondo encontrado en aqueo de fondo de caja chica

Ejemplo; el departamento de auditoría de la sociedad CONTROL INTERNO, S. A. DE C. V., realizó el 20 de mayo de 2020, arqueo de caja chica a encargada del fondo en el área de administración y determinó un sobrante de $100.00 que fue remesado a la cuenta corriente que tiene la empresa en el Banco Scotiabank, sugiriendo en carta de observaciones la contabilización siguiente:

Faltante de fondo encontrado en aqueo de fondo de caja chica

Ejemplo; el departamento de auditoría de la sociedad CONTROL INTERNO, S. A. DE C. V., realizó el 20 de mayo de 2020, arqueo de caja chica a Clara Correcta encargada del fondo en el área de administración y determinó un faltante de $100.00, sugiriendo en carta de observaciones del auditor, reconocer el derecho que tiene la empresa, con base a la política contable establecida previamente. La contabilización sugerida es la siguiente:

En la reciente partida se observa disminución del fondo de caja chica, lo cual puede ser temporal si la empresa en la fecha de pago de planillas con el descuento realizado a la responsable del fondo de caja chica incrementar el fondo por esa misma cantidad. La existencia de un fondo pudiese considerarse como una bandera roja; es decir, puede considerarse como una justificación para investigar el cometimiento de fraude por la posibilidad de jineteo de fondo o el uso indebido del fondo para asuntos personales del responsable del fondo.

Los ajustes contables también se realizan por otras circunstancias como las siguientes:

* Efectos de las existencias de moneda extranjera actualizadas al valor de la cotización.

* Evaluación del deterioro de activos como cuentas por cobrar, inventarios y propiedades de inversión y activos no corrientes.

Ejemplo: El contador de la sociedad CONTROL INTERNO, S. A. DE C. V., ha establecido el inventario final al 31 de diciembre de 2020, del producto ”x” en 5,300 unidades a un costo unitario de $2.06, por lo que su costo total o valor en libros es de $10,921.75.

No obstante lo anterior, el Contador está evaluando el deterioro de los inventarios y ha obtenido evidencia del precio venta estimado del mismo producto en el merado relacionado en $12,000.00 y costos y gastos estimados para la terminación y venta en $3,000.00

El párrafo 13.14 de la NIIF para las PYMES sobre la medición del deterioro de los inventarios establece lo siguiente: “Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta”.

Evaluación del deterioro

Precio de venta estimado de los bienes        $12,000.00

(-) Costos y gastos estimados para la venta $  3,000.00

(=) Valor neto realizable de los bienes          $  9,000.00

(-) Valor en libro de los bienes                       $10,921.75

(=) Valor del deterioro determinado               $  1,921.75

En este caso el menor valor es valor neto realizable de los inventarios, por lo tanto el valor en libros debe ajustarse a dicho valor, con el registro siguiente:

RECLASIFICACIONES CONTABLES

Las reclasificaciones se diferencian de los ajustes contables porque no afectan los resultados de la empresa, y se realizan en el registro posterior cuando se confeccionan los estados financieros, por las razones siguientes:

a) Errores en las cuentas utilizadas al contabilizar los elementos de los estados financieros.

Es usual en la práctica contable que al finalizar el ejercicio comercial, el contador realice una revisión de los hechos económicos, para verificar que estén contabilizados en las cuentas pertinentes según el catálogo de cuentas autorizado por la entidad, surgiendo de las revisiones errores en las cuentas utilizadas, surgiendo la necesidad de una reclasificación.

Situaciones como estas suceden en los casos de inventarios que son ingresados o descargados contablemente con códigos cruzados (entradas y salidas de inventarios de bodega), por lo que debe realizarse partida de reclasificación.

Ejemplo; el departamento de contabilidad de la sociedad CONTROL INTERNO, S. A. DE C. V., detectó que el descargo de la cuenta de inventario por la venta de 10 camisas marca ROCA con costo de adquisición unitario de $50.00 y código para su control CA2020, por error se dieron salida del inventario con el código CA2019, por lo que con el levantamiento de reporte interno, de lo sucedido el 31 de diciembre de 2020, se realizó la reclasificación siempre y cuando la contabilidad no ha sido cerrada siguiente:

El error de la codificación de los inventarios vendidos también afecta el costo de venta registrado si el sistema de registro de inventario utilizado es el permanente:

a) Traslados de porción de saldos de cuenta no corrientes a corrientes

Estos casos resultan en reclasificaciones como del resultado del análisis de los derechos y obligaciones a largo plazo, para determinar las porciones de derecho y obligaciones exigibles o a liquidar dentro de los doce meses siguientes de confeccionado los estados financieros; es decir, la porción exigible a cobrar o pagar en el corto plazo. 

Ejemplo; El Contador de la sociedad CONTROL INTERNO, S. A. DE C. V., está preparando los estados financieros, por lo que evalúa los saldos al 31 de diciembre de 2020, de los préstamos por pagar a largo, y determina que del préstamo recibido del banco Scotiabank por $500,000.00 a cinco años plazo, la porción de $100,000.00 tendrá que liquidarse dentro de los doce meses siguientes, concluyendo que debe reclasificar esa cantidad en los préstamos por pagar a corto plazo. El registro contable es el siguiente:

Un aspecto importante de las reclasificaciones a considerar que su contabilización no necesariamente debe realizarse cuando se confeccionan los estados financieros, sino, cuando son detectados como en el caso de errores por la utilización de cuentas incorrectas al registrar los eventos económicos.