La obligación tributaria en el procedimiento de fiscalización

Saludos a todos los lectores del presente blogger; en esta oportunidad deseo compartir con ustedes artículo que escribí para una revista a nivel centroamericano muy importante, sobre la obligación tributaria en el procedimiento de fiscalización en El Salvador.

Por: Edgar Ulises Mendoza,

Profesor especialista en Derecho Tributario.

especialistatributariosv@gmail.com

Toda actividad administrativa obliga al sujeto pasivo, para la efectividad del procedimiento fiscalizador, a apegarse al cumplimiento de una serie de formalidades de dar o hacer, reservadas en el Código Tributario para tales fines.

El Código Tributario salvadoreño define en el inciso séptimo del artículo 174 que el proceso o procedimiento de fiscalización es el conjunto de actuaciones que la Administración Tributaria realiza, con el propósito de establecer la auténtica situación tributaria de los sujetos pasivos, tanto de aquellos que han presentado su declaración tributaria como de quienes que no lo han hecho. Asimismo, el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el ordenamiento impositivo salvadoreño está asociado, entre otros, a deberes y obligaciones que por ley corresponde cumplir a los sujetos pasivos de los diferentes tributos internos, cuando la Administración Tributaria ejecuta las facultades de control y fiscalización, establecidas en el artículo 173 del Código Tributario. 

El despliegue legal del procedimiento de fiscalización citado inicia con la comunicación formal por escrito de la Administración Tributaria al sujeto pasivo, donde se designa al personal y se establece el ejercicio o periodo tributario a investigar, finalizando el proceso con el rendimiento del informe del auditor designado.

Alcance de la investigación fiscal

El tiempo que abarca el procedimiento es variable, dependiendo de la naturaleza y alcance de la investigación fiscal previamente concebida por la Administración Tributaria en sus diferentes planes, al ejecutar una serie de actividades para la obtención de documentación e información al interior de la misma entidad fiscalizadora, así como de la existente de forma externa en las diferentes entidades estatales, como la Superintendencia del Sistema Financiero, Banco Central de Reserva, Centro Nacional de Registros, Ministerio de Economía, Instituto Salvadoreño del Seguro Social, entre otros.

También se incluyen en esta actividad la información obtenida de entidades privadas como financieras, Administradora de Fondo de Pensiones, entre otros, y la misma proporcionada por los sujetos pasivos fiscalizados. El cumplimiento tributario en este escenario es fundamental para los intereses de la autoridad tributaria, en el sentido de establecer la situación tributaria de los administrados.

En concordancia con lo anterior, el sujeto pasivo es objeto de requerimientos de documentación e información, para poner a disposición de la Autoridad Tributaria libros de contabilidad, registros auxiliares y especiales, registros de control del inventario e IVA, inventarios iniciales y finales de mercaderías, productos terminados, materias primas y productos en proceso, estados financieros básicos con sus anexos, balances de comprobación mensuales y de saldos ajustados de final del ejercicio, partidas o comprobantes contables y demás documentos legales probatorios de los asientos contables, declaraciones de mercancía, documentos de compras y ventas, comprobantes de cheques, contratos mercantiles y civiles, recibos por sumas pagadas, correspondencia comercial, catálogo de cuentas y manual de aplicación, informe del auditor externo e informe fiscal cuando proceda, y toda la información necesaria para el desarrollo de la fiscalización.

Dependiendo del rumbo de la auditoría, esta documentación e información puede ser requerida físicamente como elemento probatorio, además de la inspección física de lugares de realización de actividades administrativas u operativos del negocio. Para la efectividad del procedimiento de fiscalización, toda esta actividad obliga al administrado a circunscribirse o apegarse para el cumplimiento tributario a una serie de formalidades de dar o hacer, reservadas para tales fines en el articulado del Código Tributario (se abordan en el review).

El incumplimiento a estas circunstancias, que exige por ley la Administración tributaria en el procedimiento fiscalizador, incide sustancialmente, entre otros, en determinaciones de impuestos, recargos con base a la tasa promedio de interés que se aplica para el pago de impuesto en mora, según Decreto Legislativo No. 720, publicado en el Diario Oficial No. 1, Tomo 322 de fecha 3 de enero de 1994 (Actualmente la tasa promedio de interés que se aplica es del 6.37 % anual, y transcurridos 60 días después de la fecha de vencimiento de la obligación se aplica la tasa del 10.37 % anual).

Además de la multa por infracciones cometidas, establecidas en el procedimiento por incumplimiento de las obligaciones de fijar lugar para recibir notificaciones, presentar declaraciones, informar eventos económicos, llevar registros de control de inventarios y métodos de valuación, permitir el control, retener y no informar de lo retenido y percibido, entre otros, todo dentro de la legalidad en el proceder administrativo de las actuaciones que le compete a la Dirección General de Impuestos Internos.

Review

Formalidades tributarias

1.  Cumplir con las formalidades establecidas para la presentación de escritos ante la Administración Tributaria, Artículo 34.

2.  Obligación de señalar lugar para recibir notificaciones, así como actualizar e informar cambio de dirección, Art. 90

3.  Obligación de informar y permitir el control, Art. 120.

4.  Obligación de presentar o exhibir la información y de permitir el control, Art. 126.

5.  Mantener, en todo tiempo, ante la Administración Tributaria al menos un representante o apoderado con facultades suficientes y con presencia física permanente en el país, Art. 127.

6.  Obligaciones de conservar informaciones y pruebas por diez años, Art. 147.

Resume

Edgar Ulises Mendoza es profesional en contaduría pública, máster en consultoria empresarial y docente de Derecho Tributario en la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de El Salvador. Es especialista en impuestos, con amplia experiencia en la Administración Tributaria Salvadoreña como auditor, supervisor y coordinador de grupos de fiscalización.

¿PROCESO DE SELECCIÓN DE UN TEMA DE INVESTIGACIÓN?

Elegir un tema de investigación hasta cierto punto podría considerarse complejo y estresante; sin embargo, dicha actividad aplicando un método adecuado y lógico, podría dar buenos resultados, adicionando a esto la tendencia de contar con un tutor adecuado y esto último lo enfoco al especialista en ayudar a moldear a los interesados su pretensión. Al principio el título del tema como que no representa mayor cosa, en esencia lo importante es identificar una problemática que tenga relevancia.

Las investigaciones deben basarse principalmente en la existencia de un problema existente, real y verificable, que tenga relevancia en personas o en un ente en particular, como en una empresa privada o una institución pública. Toda organización presenta debilidades y amenazas que debe enfrentar, aprovechando sus fortalezas y oportunidades. Esto se logra identificar con la observación cotidiana de sus procesos, revisando informes internos y externos, conversando con gerentes y empleados. Lo importante de un tema seleccionado es la posibilidad de una solución. Por ejemplo, para la industria del sector bancario pudiera ser relevante estudiar el tratamiento tributario interno IVA y Renta de los activos extraordinarios.

El objetivo del proceso de seleccionar un tema de investigación estriba en una actitud del estudiante novato dispuesto a ser orientado y motivado en el inicio de una nueva etapa de su aprendizaje, de tal manera que junto con su tutor puedan seleccionar un tema que cumpla con criterios que justifiquen su decisión investigativa de emprender un tema novedoso, factible y de utilidad social. La experiencia del tutor es básica para el logro de alcanzar una meta positiva en este proceso.

El tema a escoger debe ser concreto y bien definido, es recomendable ser objetivos y precisas de lo que se pretende investigar y en qué momento realizarse, direccionando los esfuerzos eficientemente. Evitar abordar un tema complejo o amplio es imprescindible.

La estrategia para realizar cualquier actividad es importante y aquí no es la excepción para elegir el tema de investigación apropiado; un ejemplo paso a paso práctico, corto y sencillo, del proceso a seguir aclara como hacerlo:

1.    Un estudiante de contaduría pública cuando desea seleccionar un tema de investigación, su punto de partida debe estar orientada a tópicos relacionados con el pensum de la carrera (asignaturas como tributos, contabilidad, auditoría, etc.)

2.    Una vez seleccionada la asignatura donde emprenderá su labor investigativa con base al pensum, tomar en cuenta que dentro del contenido de la materia existen varias áreas o temáticas y cada una de ellas representa un mundo de utilidad para el proceso de investigación.

Por ejemplo en el área de tributos encontramos un sistema tributario general que abarca el ámbito aduanero, municipal e interno, donde existe un conjunto de normativas tributarias que su identificación y lectura ayuda a iniciar un proceso de obtención de ideas para identificar problemas de tratamientos tributarios con relación empresas mercantiles en sus diversas actividades, el profesionales de la contaduría pública independiente y dependiente en diversos puestos como contador y gerente en sus modalidades entre otros.

También ayuda mucho en este proceso identificar aspectos nuevos relevantes como reformas recientes que modifican trámites, procesos y cumplimientos que necesitan aclararse, en pro de las empresas y quienes se dedican a resolver problemas a las empresas, el uso de la tecnología que puede ser implementada para el cumplimiento de tramites tributarios por la Administradora Tributaria, donde su cumplimiento por los administrados y contadores, es básico y de actualización.

Otra forma de ver las cosas es identificar sectores como empresas comerciales, industriales, servicios, bancarias, no lucrativas y asociaciones cooperativas, entre otros, y buscar sus aspectos relacionados específicos para también identificar problemas de índole tributario. Las personas tendemos a mostrar cierto interés en alguna una especialidad producto del conocimiento que se tiene de ello, por motivos laborales, gustos personales y habilidades específicas del tema. Por ejemplo un estudiante decide elegir el área de Nuevas tecnologías para el cumplimiento de obligaciones tributarias.

3.    Apuntada la investigación en las nuevas tecnologías, el estudiante deberá profundizar en la bibliografía disponible y poder seleccionar así un tema general, dentro del área que considere relevante en función de lo mencionado anteriormente para su justificación.

Prosiguiendo con el ejemplo, el estudiante se ubica en las redes sociales como parte de las nuevas tecnologías para el cumplimiento tributario, pues es muy probable que conozca y domine los procesos comunicativos o mensajes que se transmiten a través de las redes sociales y el tema representa algún interés para su desarrollo personal, para la institución en que está o para alguna empresa para la cual trabaja.

4.    Dentro del tema general redes sociales, se encuentran, a su vez, una serie de temas específicos que parten como si fuesen la raíz del tronco del árbol. En función de los aspectos de las redes sociales que más le interesa al estudiante, se decidió estudiar el facebook, twitter, como el tema concreto que más le llamó la atención.

5.    Particularizada la problemática el estudiante se encuentra en la capacidad de preparar un título tentativo, el cual ira puliendo en la medida que avanza en su labor investigativa. Se le recomienda no hacer mucho énfasis en el título en un principio si no, por lo contrario, modificarlo en la medida que la información se procesa y se van alcanzando o no los objetivos propuestos.

No debe encasillarse el trabajo al título… es mucho más eficiente adaptar el título al trabajo realizado: modificar o eliminar una palabra, cambiar estudio por análisis, por ejemplo.

6.    En esta fase el investigador diseña preguntas que se hace como investigador. ¿Qué es lo que necesita averiguar para solucionar su problema propuesto? Muchos elaboran primero los objetivos específicos para luego desarrollar las interrogantes. Creemos que quienes hacen esto rompen con la necesaria capacidad del estudiante de resolver problemas, como ser humanos. Una persona primero se pregunta cuál es el problema, qué está ocurriendo, dónde ocurre, quienes están involucrados en lo que ocurre. Es una acción natural. Luego, comienza a elucubrar cómo podría resolver cada pregunta. Es decir, primero se hacen las preguntas y luego se ubican cómo resolver dichas preguntas. Las preguntas del investigador se ubican como la formulación del problema y para lograr contestar estas preguntas es que se diseñan los objetivos de la investigación.

La escasez de tiempo y de recursos, así como las demás responsabilidades que tiene cualquier estudiante universitario, se confabulan en contra de su deseo de lograr cumplir con el requisito indispensable para optar a un título universitario. 

LA FE PÚBLICA AUDITORA

El 29 de marzo de 2017, la Asamblea Legislativa salvadoreña, aprobó el Decreto No. 646, relativo a reformas a la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, publicada en el Diario Oficial Nº 218, de fecha 22 de noviembre de 2017, Tomo Nº 417, con vigencia a partir del 01 de diciembre de 2017, que según el artículo 1, entre otros regula literalmente la frase “función de la fe pública auditora”, llamándome la atención especialmente por la implicancia que tiene para el profesional de la Contaduría Pública y pareciera que esa redacción en este tema solo involucra al que realiza actividades de auditoría; sin embargo, en ese misma disposición citada, también se estableció lo cual redacto literalmente “…Las personas naturales o jurídicas que la ejerzan, dan fe plena y pública, sobre una base contable de Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Auditoría, respectivamente, adoptadas y legalizadas por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, que podrá denominarse el Consejo o CVPCPA…”, donde queda claro a mi juicio, la expansión de dar fe publica al ejercicio de la Profesión de la Contaduría; asimismo, observo una especie de zoom, pue ya no se refiere únicamente a fe pública, si no que incluye “fe plena”.

En estas circunstancias viene a mi mente una pregunta obligatoria: ¿qué entender por fe pública y fe plena pública?, y siguiendo un método de conocimiento encuentro que la fe pública en primer lugar se asocia por lo general a la función notarial, en este sentido el notario da fe de cuanto ha percibido, que en el ámbito jurídico se conoce como “ex propii sensibus”, dando el derecho al notario de dar fe de lo que él asegura haber percibido; no obstante, hoy en día esta actividad y me imagino que se debe las necesidades existentes de garantizar el uso de información por parte del Estado, puede ser también reservada a personas diferentes para ciertas funciones, lo cual lo comprendo con la definición encontrada en el Diccionario de Ciencias Jurídicas Políticas y Sociales, 1ª Edición, del autor Manuel Osorio, que considera que la fe pública “es una autoridad legítima atribuida a notarios, escribanos, agentes de cambio y bolsa, cónsules y secretarios de juzgados, tribunales y otros institutos oficiales, para acreditar fehacientemente que los documentos que autorizan en debida forma son auténticos, salvo prueba en contrario, unas veces en cuanto a la veracidad de su contenido, y otras respecto a las manifestaciones hechas ante dichos fedatarios”.

Respecto al otro binomio que incluye el término “plena”, con base al Diccionario de la Real Academia Española, se refiere a lo completo y lleno, que desde mi punto de vista particular está enfocado a una especie de integridad, por lo que la fe plena pública según la reforma se refiere a que el profesional de la Contaduría Pública en el ejercicio, es una autoridad legítima según las atribuciones dadas en la Ley del Ejercicio de la Contaduría, que cuando ejecuta su actividad para acreditar fehacientemente su trabajo, da fe plena pública sobre una base de normas internacionales de auditoria y contable, adoptadas y legalizadas por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría (CVPCPA), que puede ser comprobable completamente, con la evidencia documental y procedimental que muestran la labor realizada.    

No obstante lo planteado, desde mi perspectiva existe una especie de contradicción respecto a este término “plena”, y el objetivo técnico que persiguen las normas internacionales de auditoria, como es la de dar una seguridad razonable; es decir dar una alto grado de seguridad, que constituye la base de opinión del auditor, en vista que las NIAS requieren que obtenga una seguridad razonable que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error y todo esto depende de la colaboración de los dictaminados y su honestidad frente al profesional.

LA ESTRUCTURA DE UN ARTÍCULO DE INVESTIGACIÓN

MSC. EDGAR MENDOZA

Escribir una artículo o tema de investigación por regla general causa apatía y no es precisamente porque no guste, más bien se debe a la costumbre de no hacerlo, las razones son varias, como falta de información del tema en particular (conocimiento), el  tiempo que se hace escaso cada vez más y sobre todo la escritura de un artículo deinvestigación, que en esencia constituye la principal dificultad, pues un buen formato de un tema ayuda mucho a clarificar ideas y expresar el punto de vista sobre ello. Según los expertos, cada cinco minutos se produce un nuevo hallazgo en el área de medicina y cada año se publican dos millones de artículos en más de veinte mil revistas, de allí la relevancia de escribir sean temas cortos o largos.

Bajo este enfoque proporciono detalles de algunos de los elementos que a juicio personal resultarían eficaces para redactar un buen artículo, para quienes deseen incursionar en esa actividad donde los beneficios son estrictamente íntimos y de amor a la lectura. Una buena estructura tendría los elementos siguientes:

1.       Título del artículo.

2.       Argumento inicial del artículo a escribir.

3.       Introducción.

4.       Metodología.

5.       Resultados.

6.       Discusión y conclusión.

7.       Referencias.

1.       Título.

El título de cualquier tema de investigación es muy importante, pues es su carta de presentación; por lo general los usuarios de los temas no leen completamente el artículo, sin embargo es posible que seleccionen el tema de lectura considerando su título, por lo que debe cumplir con ciertas características, siendo de importancia utilizar la menor cantidad de letras sin perder su claridad y enfocar un contenido preciso y atractivo.

Seleccionar el título de un artículo es una tarea aparentemente fácil, pero antes piense bien en el tema de su trabajo. Analice títulos similares y trate de identificar fácilmente el suyo entre ellos.

El título de un artículo debe considerar las características siguientes:

·       Utilizar la menor cantidad de letras sin perder claridad y enfoque del contenido a tratar.

·   Atractivo, describiendo el contenido del artículo en forma específica, clara, exacta, breve, y concisa.

·       Visibilizar a que el lector identifique el tema con facilidad.

Posiblemente para lograr estas características sea necesario plantearse varios escenarios y retroalimentar varias veces lo que se pretende hasta llegar al producto deseado, si es necesario repita el proceso de escoger, analizar, modificar, cambiar el título varias veces. Tener la opinión de una persona con experiencia resultaría beneficio para lograr el objetivo.

2.       Argumento inicial del artículo a escribir.

Esta actividad es como contar una historia resumida, es algo parecido a la sinopsis, por ello es conveniente tratarlo, ya que el término «sinopsis» procede del latín «synopsis», cuyos orígenes se remontan al griego​ y etimológicamente significa visión de conjunto. La sinopsis es un resumen general de una obra, artículo e investigación en particular.

El argumento inicial proporciona al lector una idea resumida de los aspectos relevantes de un artículo o tema desarrollado, logrando formar del asunto una visión general extractada.

Algunos elementos para logra una sinopsis adecuada son los siguientes:

·         Procurar no incluir tecnicismos no apropiados al tema.

·    Redactar en tercera persona con los verbos principales en presente de indicativo como forma verbal dominante.

·         El argumento debe incluir el desenlace, sin incluir ningún tipo de valoración.

·         Normalmente es un relato breve y el número de páginas depende del tamaño del artículo.

A continuación transcribo un argumento encontrado en la web sobre un trabajo de investigación que describe resumidamente el argumento: 

”La evasión tributaria afecta a la recaudación fiscal y representa una pérdida en los ingresos por impuesto a la renta, siendo realmente alta en nuestro distrito de San Vicente, la evasión tributaria es un reflejo de la informalidad que tiene nuestra economía, y/o se concentra en los profesionales, que, al ser formales, no declaran sus verdaderos ingresos y eluden el pago de impuestos. Dichos profesionales son independientes y con ingresos muy alto. Asimismo la administración tributaria pese haber identificado sectores que no tributan tales como los trabajadores independientes, éste aún no ha efectuado un pliego de alternativas para combatir dicha problemática, pese a ser la encargada de la recaudación exclusiva de los...”

3.       Introducción.

La introducción da una idea extractada de los diferentes aspectos que trata el artículo o tema investigado, consiste en realizar un planteamiento ordenado y claro de lo escrito, en él se expresa como se ha querido abordar la temática, el tamaño y alcance dependerá de la amplitud del contenido . Respondiendo a las preguntas mencionadas a continuación ayudará a identificar aspectos importantes para la construcción de una buena introducción:

¿Cuál es el título del artículo o tema de investigación?.

¿Por qué se hace el artículo o tema de investigación?

¿Cómo está pensado el artículo o tema de investigación?

¿Cuál es el método empleado en el artículo o tema investigado?

¿Qué contenido describe el capítulo o que aborda cada capítulo del tema investigado?

¿Cuáles son las limitaciones del artículo o tema de investigación?

En términos generales la Introducción comprende:

1) La visión general del artículo o tema investigado.

2) Permite al lector introducirse rápidamente en el artículo o tema investigado.

3) La introducción debe redacte al finalizar el artículo o tema de investigación.

Al final del presente artículo se muestra un modelo de introducción.

4.       Metodología.

La palabra clave para esta parte es el diseño, que debe ser apropiado para lograr su propósito. La metodología define el alcance del investigador en cuanto a su intervención, es decir como maneja de las variables independientes en función del objetivo planteado.

Aspectos para diseñar un buen artículo o tema de investigación se mencionan a continuación:

ü  La dimensión temporal que permite definir el momento y número de veces para recolectar información (por ejemplo la observación de la literatura para formar un conjunto de ideas a desarrollar).

ü  Las unidades de análisis (personas jurídicas y naturales), ya que de ellos de obtiene la información, en que se sustenta la motivación de escribir un artículo o investigar un tema determinado. En casos complejos se aplican instrumentos estadísticos para establecer muestras de una población.

En resumen el diseño debe contener el escenario en que se desarrolló el artículo o tema de investigación, el o los objetos o sujetos  de análisis, el tamaño muestral, bajo qué condiciones se trabajó, los métodos de recolección de la muestra y cómo fueron analizados los datos. Todo esto expresado en los elementos siguientes: Diseño, población, muestra y consideraciones éticas.

5.       Resultados.

El procesamiento de los datos obtenidos se expresa en esta parte y los resultados obtenidos deben plantearse con relación a los objetivos propuestos, el uso de tablas y gráficas ayuda a este cometido, debiendo ser claros, preciso, concisos y secuencia lógica.

Los resultados en un artículo o tema de investigación ayudan a lo siguiente:

ü  En cuanto a la obtención de datos el fundamento del instrumento utilizado, resaltando su validez y confiabilidad.

ü  Debe considerarse si el análisis de los datos se realizó por técnicas cualitativas y cuantitativas. Se señalan los pasos seguidos para validar resultados.

ü  Se deben presentar con claridad los hallazgos obtenidos.

6.       Discusión y conclusión.

La palabra clave de la discusión es argumentativo, haciendo uso juicioso de la polémica y debate por parte del autor, para exponer los resultados. El estilo descriptivo y narrativo de la introducción, material y método y resultado.

Una forma clara pudiese ser exponiendo los puntos de vista particulares con los resultados obtenidos como una especie de comparación. Las conclusiones deben ser presentadas claramente como respuesta a la interrogante que originó el artículo o tema de investigación, por lo que haber tantas conclusiones como objetivos.

Se precisa las limitaciones que el artículo presentó y la forma como pudieron afectar las conclusiones

7.       Referencias.

Es importante para escribir cualquier artículo o tema de investigación  contar con las referencias idóneas, de esta manera los títulos deben concordar con referencias descritas, se sugiere que sean a un 50% de los últimos 5 años, el resto puede ser de no más de 5 años antes y por excepción se aceptan referencias de publicaciones “clásicas” de más años.

Entre más referencias fundamenten un artículo o tema de investigación, presenta mejor posibilidad de lectura.

Cada revista tiene exigencias particulares, pero en general las referencias deben incluir: autor, título, lugar de publicación, editorial y año, en caso de libro; autor, título, nombre de revista, volumen y páginas, en caso de revista.

·         https://explorable.com/es/redacta-un-articulo-de-investigacion.

·         https://www.monografias.com/docs/TESIS-EVASI%C3%93N-TRIBUTARIA-DE-LOS-CONTRIBUYENTES-FKX4CWZMY

·         http://www.unap.cl/prontus_unap/site/artic/20150505/asocfile/20150505105202/como_elaborar_una_introduccion_1.pdf

La introducción debe estructurarse de la manera siguiente:

El presente artículo (o tema de investigación) se refiere a ___________ en ________, que puede definirse como __________. La característica principal de este tipo de __________ obedece a ______ y es una actividad ___________, debido a ________________.

Para analizar el tema planteado es necesario analizar y mencionar sus causas. Una de ellas es ________________________. Se entiende por _______________ la falta de _________ para las personas que están en ___________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

La investigación del presente artículo (o tema de investigación) se realizó por el interés de ______________. Esto permitió identificar las relaciones de _______________________________.

Por otra parte, establecer los ____________________. Profundizar la indagación desde la perspectiva de _________________________. Asimismo, ___________________.

En el ámbito profesional, como ______________, el interés versó en conocer ___________ el contexto ______________________________________________________________-_______.

Para la realización del artículo (o tema de investigación) se realizó una serie de entrevistas a ___________________________________________________ y autoridades gubernamentales del _________________________________________________________________________. Durante la investigación de campo, uno de los obstáculos en la entrevista fue ____________________ el _________________________________________________.

El contenido abordado en el artículo (o tema de investigación) comprende en el capítulo I ___________________________________________________.

En el capítulo II ___________________________________________________________________

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EL IVA EN EL SALVADOR

Contacto asesoría tributaria
Msc. Edgar Mendoza:
especialistatributariosv@gmail.com

DEFINICIÓN Y REFLEXIÓN DE LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) EN EL SALVADOR

El impuesto al valor agregado (IVA) es un gravamen indirecto al consumo, que se aplica a todas las transacciones del proceso de producción y circulación de bienes y servicios, pudiendo cada etapa considerar lo abonado hasta ese momento como crédito de impuesto, es decir, que lo que se encuentra sujeto a imposición no es valor total sino el valor añadido por cada empresa que compone el ciclo de fabricación y de comercialización del bien o del servicio.

El gravamen incide una sola vez en el precio final de los bienes y servicios para alcanzar el valor agregado de cada fase del ciclo económico, ya que la suma de valores añadidos por cada etapa corresponde al precio total del bien o servicio abonado por el consumidor.

CARACTERÍSTICAS DEL IVA

Es un impuesto real:

El impuesto al valor agregado es un impuesto real porque no tiene en cuenta las condiciones personales del sujeto incidido por la imposición.

Es un impuesto objetivo:

Presenta carácter de un tributo objetivo, es decir, que lo que fija y determina el hecho de la imposición es la transferencia del dominio que se realice o en la prestación de servicios, abstracciones hecha de las cualidades o condiciones particulares en que se hallen las personas físicas o jurídicas intervinientes; no obstante el impuesto puede tener características personales al permitir la dispensa legal del pago del impuesto por medio de las exenciones o exclusiones del impuesto, por su condición de sujeto o por su escasa significatividad económica.

Es un impuesto indirecto:

El impuesto al valor agregado es un tributo indirecto debido a que incide económicamente sobre el consumidor en la medida en que el contribuyente de derecho obligado a soportarlo, es decir, el vendedor o productor de los bienes o servicios, traslada el gravamen, grava entonces, los consumos, que son manifestaciones mediatas de capacidad contributiva.

EVITA EL EFECTO PIRAMIDACIÓN O CASCADA:

La piramidación se da cuando el aumento del precio final del producto o servicio por la aplicación del tributo supera al impuesto que en definitiva recauda el fisco.

Mitiga la acumulación:

La acumulación es el efecto que se produce por la multiplicación de la incidencia del gravamen sobre el precio final de los bienes o servicios y se da cuando la practica de mercado es calcular los porcentajes agregativos de utilidad sobre el valor de los factores productivos incluyendo como costo el gravamen al consumo multifacético

Facturado por dentro:

Como el impuesto al valor agregado permite una facturación separada del gravamen puede evitarse entonces, el efecto pernicioso de la acumulación.

Facilita la verificación al dificultar la evasión:

El impuesto al valor agregado por su técnica de liquidación, es la modalidad de imposición al consumo indirecto que mejor posibilita un adecuado control cruzado de toda cadena productiva y comercial del bien o servicio, debido a que los contribuyentes tienen interés en obtener de su proveedor o prestador de servicio las facturas o documentos que exterioricen su crédito de impuesto, siempre y cuando el sistema utilizado para determinación de la base imponible sea el de sustracción realizando un control por oposición a la etapa anterior.

La necesidad de exigir factura en las adquisiciones puede perderse cuando, con administraciones fiscales deficientes, el sistema de comprobantes se fracciona en operaciones legales y en operaciones " no legales" es decir, aparece un circuito oculto que tanto los contribuyentes vendedores como compradores tienen interés en mantener, dejando sin efecto el control por oposición. De darse esta situación, la aplicación del impuesto al valor agregado se torna perniciosa porque además de existir una pérdida de recaudación, en el propio tributo, se produce una fuga impositiva, en otros gravámenes donde los ingresos son determinantes de la imposición.

Es el organismo fiscal entonces, el que debe poner mayor celo en procurar que no exista un resquebrajamiento en el sistema legal, que generalmente se da al empezar la cadena distributiva del bien o servicio.

Para evitar la rotura se sostiene que se debe exigir una declaración anual con una lista nominativa de los clientes y proveedores, con indicación de las respectivas sumas de facturación anual y, frecuentemente, a efectos de un buen control fiscal, proceder a los oportunos cruzamientos de facturas y otros comprobantes.

Así mismo el impuesto al valor agregado ofrece la posibilidad de controlar otros gravámenes a cargo del propio contribuyente, como por ejemplo el impuesto sobre la renta.

Es preciso tener en cuenta que los parámetros determinantes del IVA, es decir, las operaciones realizadas por el contribuyente y las adquisiciones de materiales, materias primas, insumos y mercaderías y, en su caso, de bienes de capital del periodo son a su vez elementos condicionantes en la determinación del impuesto a la renta empresarial, reduciendo los costos de liquidación y verificación de ambos tributos.

El impuesto al valor agregado alienta a la inversión de bienes de capital, por ejemplo si se aplica un impuesto al valor agregado tipo consumo o tipo renta, podemos afirmar que el tributo favorece la inversión en los bienes de capital.

Al respecto se sostiene que la aplicación del impuesto al valor agregado importa incidir una sola vez sobre los bienes de capital y ello se da cuando su valor se incorpora, a través del costo, en el precio que el consumidor final paga por los bienes con ellos producido; de ahí el estimulo que recibe la inversión en este tipo de bienes.

También favorecería el equipamiento de bienes durables si se les excluyera de imposición. En este caso, la venta de bienes de capital no estaría alcanzada siempre y cuando quien los compre los destine o afecte a una actividad empresarial gravada; esta seria una variante del impuesto al valor agregado tipo consumo.

• No produce distorsión económica: El IVA propende hacia una optima neutralidad mientras todas las etapas del proceso productivo-distributivo se encuentren alcanzadas por una misma alicuota y no exista ahuecamiento de la base de imposición en ninguna de las fases del mencionado ciclo económico.

Mientras la aplicación de un impuesto plurifásico en cascada propenderá a la integración empresarial para limitar el número de transacciones sujetas a imposición y un impuesto monofasico aplicado a nivel primario o industrial no modificara los modos de producción pero si se puede alterar los canales de distribución, el impuesto al valor agregado no crea distorsiones económicas porque la base sujeta a imposición en toda la cadena de proceso productivo y de comercialización no depende de la cantidad de fases o etapas del referido ciclo sino que incide una sola vez sobre el precio de los bienes o servicios de consumo.

• Favorece la integración económica internacional: En materia de intercambio internacional de productos, si un país quiere fomentar su ritmo exportador debe tener presente que los productos deben salir del mismo sin imposición indirecta interna para poder competir con otros productos foráneos que no estén alcanzados o que estándolo se encuentren en un tipo impositivo inferior, levantando de este modo las barreras impositivas que distorsionan la libre competencia.

Mientras que los productos importados deben sufrir una igualación en materia impositiva, respecto de tributos indirectos al consumo interno, con los productos nacionales para evitar que existan diferencias en costos impositivos protegiendo de esta manera el aparato productivo del país.

El IVA es un instrumento idóneo para favorecer la integración económica internacional, si se utiliza la modalidad del país de destino que prevé lo siguiente:

• Exportación de productos nacionales: la exportación de bienes se encuentra exenta de tributación no generando esa operación impuesto a ingresar al fisco, pero al mismo tiempo se le concede al exportador, es decir, al ultimo eslabón de la cadena de producción y circulación de bienes, un crédito a su favor, que es el impuesto que ha abonado el producto durante su traslación en el mercado interno por todo el ciclo productivo.

De esta forma el bien exportado sale del país sin incluir costo alguna por imposición indirecta al consumo interno.

• Importación de productos foráneos: esta importación se encuentra alcanzada a la misma alícuota de imposición que la prevista para la fabricación de los productos internos, produciendo el efecto de equiparación, ya que sino se estaría discriminando contra la producción nacional.

Se destaca que la modalidad país de destino en el IVA compatibiliza con la propuesta de una zona de libre comercio o de mercado común, al armonizar el intercambio intrazona de productos y mantener la autonomía fiscal de los países miembros o adheridos.

• Exportación de productos nacionales: en esta modalidad, la exportación de bienes se encuentra alcanzada como si se tratara de una transacción mas en el mercado interno; es por eso que se aduce, desde el punto de vista doctrinario, que con esta variante se exporta impuesto.

• Importación de productos foráneos: como la propuesta en esta alternativa del país de origen es que los productos soporten el peso tributario del lugar donde han sido producidos y no donde se consumirán; la importación de productos foráneos se encuentra excluida del objeto de imposición, discriminando en contra de los productos nacionales si las transacciones de esto se encuentran alcanzadas en el mercado interno por un impuesto indirecto.

• Es de carácter regresivo: Un impuesto es de carácter regresivo cuando la carga de la imposición alcanza en mayor proporción a los sectores de mas bajos ingresos y de menor riqueza acumulada en comparación con las clases mas pudientes.

Si es necesario atenuar la regresividad, la técnica del IVA no es indiferente, pudiendo establecerse exenciones amplias a los bienes de primera necesidad para el individuo, como ser, liberar de imposición a los productos alimenticios, medicinales y a los de indumentaria básica.

• Modera la imposición a los beneficios empresariales: en los países desarrollados donde la imposición descansa, en gran medida sobre la renta empresarial y personal el IVA aparece como alternativa para atenuar la carga tributaria directa sobre los entes empresarios ofreciendo las siguientes ventajas:

1. El IVA compatibiliza mejor con una política de integración económica internacional que el impuesto al beneficio empresario al permitir identificar y liberar el peso de la imposición del precio final del producto exportado.

2.  Pone un freno al excesivo consumo individual interno.

3.  Incentiva la inversión de los entes empresarios al atenuar la imposición sobre sus beneficios.

4. Permite que el sistema tributario sea diversificado, al alcanzar diferentes manifestaciones de capacidad contributiva y no depender en forma excesiva de la renta. Es decir, se equilibra la imposición al aparecer el consumo como potencial económico de pago.