Con este primer acercamiento
podría decirse que el precio es la cuantificación monetaria del costo de
producir un bien o un servicio más los beneficios del agente económico, quien
sirve como medio de intercambio con el comprador o adquirente; así planteado acercándose
a una definición formal del mismo, el precio, del latín pretium, es el valor
monetario que se le asigna a algo. Todos los productos y servicios que se ofrecen en el mercado tienen un precio, que es el medio
de cambio usual (dinero) que el comprador o cliente debe abonar para concretar
la operación. Esto conlleva a pensar entonces en el binomio de términos “precio de mercado” que al igual que el
precio a secas necesita estudiarse para su comprensión.
Para estudiar el precio de
mercado, es importante comprender el significado de mercado y por años hemos
aprendido su concepción encaminada en el lugar físico donde se realiza los
intercambios de bienes y servicios, como una especie de plaza o centro de
intercambio; para otros involucra un concepto más formal, definiéndose al mercado
como un conjunto de mecanismos mediante
los cuales los compradores y los vendedores de un bien o servicio están en
contacto para comerciarlo, es decir, el vendedor ofrece una utilidad y el
consumidor de acuerdo a sus necesidades y posibilidades obtendrá ese bien o
servicio que se encuentra en oferta. Enfocando el concepto a un sentido con
el origen de lo que motiva el presente análisis, los mercados brindan la
necesidad de realizar transacciones entre los compradores y vendedores, donde
no hay interferencias subjetivas como lo mencionan la normativa técnica
contable internacional, lo cual indica que el precio ha sido establecido
únicamente bajo variables económicas producidas por la oferta y la demanda, es
decir no existen subjetividades a la hora de establecerlo e intercambiarlo por
bienes y servicios tanto nacionales como extranjeros.
En esta secuencia explicativa es
atinente lo conceptualizado por Jorge M. Puchet y Max F. Viana, en su libro
denominado “Diccionario Tributario y Temas Afines” que considera al precio
de mercado aunque parezca redundante como “el precio establecido en el mercado por
los oferentes y demandantes quienes compran y venden productos similares. También
precio determinado por la oferta y demanda más que por decisiones de la
Dirección.” Esta definición de precio de mercado comprende dos
componentes de toda contraprestación acordada entre comprador y vendedor, el
primero el precio surge de variables no manejables como la oferta y demanda, y
segundo el precio acordado por las partes no se encuentra afectado por la
decisiones empresariales, que desemboquen en ventajas que afecten el interés fiscal.
Todo lo escrito implica entonces
que los sujetos que se relacionan por un precio, éste debe estar libre de
cualquier subjetividad o sesgo, por ejemplo dos agentes económicos
independientes (vendedor y comprador) que acuerdan transferir bienes tangibles
a un precio que considerarían en diferentes plazas o mercados, claro también
considerando las variables económicas involucradas como el transporte,
intereses y arrendamientos entre otros. El concepto de agentes económicos
independientes está supeditado al hecho que el precio al intercambiar bienes y
servicios, no tiene ni debe incidir en la determinación del mismo.
Ahora bien, para darle sentido al objetivo del
título del presente, analizar lo que establece la regulación tributaria sobre
el tema es importe, pues su uso tiene aplicación en esta materia.
La regulación tributaria del
precio de mercado se observa en el Código Tributario, que fue incorporado según
Decreto Legislativo, N° 497, del 28 de octubre del 2004, donde se adicionó los
artículos 62-A, 199-A y el 199-B, a efectos de regular lo siguiente:
Artículo 62-A; “Para
efectos tributarios, los contribuyentes que celebren operaciones o
transacciones con sujetos relacionados, estarán obligados a determinar los
precios y montos de las contraprestaciones, considerando para esas operaciones
los precios de mercado utilizados en transferencias de bienes o prestación de
servicios de la misma especie, entre sujetos independientes. Igualmente los
contribuyentes deberán determinar a precios de mercado las operaciones o
transacciones que se celebren con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados
en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o
nula tributación o paraísos fiscales”.
Art. 199-A; Procedimiento para la
estimación de la base imponible con relación a Renta e IVA, cuando el precio de
la transferencia de bienes muebles corporales o el monto de la remuneración de
la prestación de servicios no fueren fidedignos o resultaren inferiores o
superiores al corriente de mercado, no se hubieran emitido los documentos a que
se refiere el Código Tributario o las leyes tributarias correspondientes, o el
valor de las operaciones no estuviere determinado o no fuere o no pudiere ser
conocido.
Art. 199-B; Criterio respecto a que
se entenderá por precio de mercado en las operaciones locales y del exterior
por exportaciones e importaciones, aplicado tanto en la transferencia de bienes
tangibles como en los servicios, del cual se trae a cuenta lo siguiente: “Para
efectos de lo dispuesto en el artículo anterior se entenderá por precio de
mercado en las operaciones locales, el precio de venta que tengan los bienes o
servicios, en negocios o establecimientos ubicados en el país no relacionados
con el fiscalizado, que transfieran bienes o presten servicios de la misma
especie”
Básicamente el precio de mercado
regulado tributariamente se fundamente en el hecho que dos sujetos relacionados
o no, pueden intercambiar bienes y servicios, y el precio de la transacción u
operación está determinado a las reglas de la oferta y demanda, donde las
partes han satisfecho sus necesidades de comprador y vendedor, de tal manera
que sus resultados tributarios no afectan al fisco.
A este punto se tiene claridad
del precio de mercado, pero de lo visto regulado en el Código Tributario, tenemos
la segunda parte del tema, precio de
trasferencia, que básicamente se refiere al precio pactado entre dos
sujetos relacionados conforme los parámetros que establece la ley tributaria,
donde la contraprestación por el intercambio de bienes y servicios no responde
a las reglas de la oferta y demanda, se condiciona a decisiones empresariales
que lesionan el interés fiscal, por lo que define al respecto el Diccionario
Tributario y Temas Afines, anteriormente relacionado, que dice:
Precio de transferencia “Política
que adoptan casas matrices con relación a las subsidiarias, al desplazar el
ingreso gravable hacia el país con más baja tasa tributaria. Esta acción es
estimulada cuando hay una tasa tributaria diferencial sobre las ganancias de
las compañías asociadas en diferentes países”
Finalmente se comprende que precio de mercado es
un concepto con mayor amplitud o alcance conceptual que el precio de transferencia,
pues el primero abarca al precio acordado por dos sujetos relacionados o no, siempre
y cuando el precio por el intercambio de bienes y servicios responda a las
reglas básicas de la oferta y demanda, y sin sesgo discrecional de las
direcciones de las empresas; en cambio el precio de transferencia esta restringido
al acordado entre dos sujetos relacionados conforme los parámetros de la ley
tributaria y el precio esta sesgado, pues obedece a intereses particulares de
las partes en el manejo de sus ganancias.
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